注册会计师考试《会计》综合习题六

(6)7月1日紫竹公司将无形资产出售给B公司,紫竹公司与B公司不存在关联方关系,出售无形资产按无形资产准则处理:
借:银行存款 5000000
贷:无形资产--商标权 70000
应交税金--应交营业税(5000000×5%) 250000
营业外收入 4680000
(7)10月1日紫竹公司将C公司股票的50%转让给A公司,紫竹公司与A公司存在关联方关系,此笔交易属于非正常商品销售,应按关联方交易进行会计处理(实际交易价格超过相关资产价值的差额,计入资本公积):
借:银行存款 20000000
贷:长期股权投资--C股票(30050000×50%) 15025000
资本公积--关联交易差价 4975000
(8)11月1日紫竹公司向A公司出售产品,紫竹公司与A公司存在关联方关系,此笔交易属于商品销售,与非关联方的销售比例在20%以下,按商品账面价值的120%确认为收入:
借:银行存款 88920000
贷:主营业务收入(56000000×120%) 67200000
应交税金--应交增值税(销项税额)(76000000×17%)12920000
资本公积--关联交易差价 8800000
借:主营业务成本 56000000
贷:库存商品 56000000
(9)12月5日A公司承担紫竹公司广告费,A公司是紫竹公司的子公司,由其承担广告费用,应按关联方承担费用进行会计处理:
借:营业费用 600000
贷:资本公积--关联交易差价 600000
(10)12月25日M公司免除紫竹公司债务,按债务重组进行会计处理:
借:应付账款 6300000
贷:资本公积--其他资本公积 6300000
(11)年末紫竹公司确认投资收益等:
借:长期股权投资--A公司(损益调整)(5000000×60%) 3000000
贷:投资收益 3000000
借:应收股利 (5000000×20%×60%) 600000
贷:长期股权投资--A公司(损益调整) 600000
借:长期股权投资--A公司(股权投资准备)(800000×60%) 480000 
贷:资本公积--股权投资准备 480000 
(12)年末摊销股权投资差额
借:投资收益(8000000÷5) 1600000
贷:长期股权投资--A公司(股权投资差额) 1600000
(13)年末计提存货跌价准备
借:管理费用 250000
贷:存货跌价准备 250000
3.紫竹公司在编制合并报表时,A公司作为其子公司,应将A公司合并进来。
4.2002年紫竹公司编制合并会计报表时,编制合并抵销分录
(1)将母公司的长期投资与子公司的净资产抵销
借:实收资本 100000000
资本公积 800000
盈余公积 750000
未分配利润 3250000
合并差价 6400000
贷:长期股权投资 69280000
少数股东权益 (104800000×40%) 41920000
(长期股权投资账面余额为69280000元,其中投资成本60000000元,股权投资差额6400000元,损益调整2400000元,股权投资准备480000元)
（2） 将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵销
借:投资收益(5000000×60%) 3000000
少数股东收益 2000000
贷:提取盈余公积 750000
应付股利(5000000×20%) 1000000
未分配利润 3250000
(3)将3月10日存货内部交易抵销
借:应付账款 1170000
贷:应收账款 1170000
借:主营业务收入 1000000
贷:主营业务成本 800000
存货 200000
(4)将10月1日内部股权转让交易抵销
借:资本公积 4975000
贷:长期股权投资 4975000
(5)将11月1日存货内部交易抵销
借:主营业务收入 67200000
资本公积 8800000
贷:主营业务成本 72000000
存货((76000000-56000000)×20%) 4000000
(6)将12月5日A公司承担费用产生的内部交易抵销
借:资本公积 600000
贷:营业外支出 600000
(A公司承担广告费用时:
借:营业外支出 600000
贷:银行存款 600000 )
(7)将12月31日利润分配产生的内部债权债务抵销
借:应付股利 600000
贷:应收股利 600000
(8)将12月31日内部购入存货计提的存货跌价准备抵销
借:存货跌价准备 200000
贷:管理费用 200000
(从企业集团看,存货成本为800000元,可变现净值为750000元,应计提存货跌价准备50000元,现已计提250000元,虚提200000元)
(9)恢复被抵销的盈余公积
借:提取盈余公积 450000
贷:盈余公积(750000×60%) 450000
点评:本题的考点主要包括:长期投资权益法的核算,关联方交易的会计处理和合并报表的抵销。关联方交易的会计处理是今年新增的重要出题点；长期投资权益法的核算和合并报表的抵销分录是经常出综合题的考点。利用所学的抵销原理对上市公司关联方内部交易的抵销,是对考生综合运用能力的很好的考察。