注册会计师考试《会计》综合习题十一

练习目的：串联投资和会计政策变更、资产负债表日后事项、收入确认等考点
(一)资料
1．甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2000年1月1日 以货币资金购买乙公司500万元的股票，取得了乙公司10%的股权，对乙公司没有重大影响，采用成本法核算。乙公司成立于1999年1月1日，至2000年1月1日，其股东权益为4000万元，其中股本3800万元 ，盈余公积30万元，未分配利润170万元。
2000年乙公司实现净利润800万元，甲公司和乙公司所得税率均为33%，所得税 采用递延法核算，两公司均按净利润的15%提取法定盈余公积。
2．甲公司于2001年1月10日又以土地使用权从丙公司换入了丙公司持有的乙公司的股票，使甲公司对乙公司的持股比例由10%增至40%，投资的核算方法由成本法改为权益法。已知甲公司土地使用权的摊余价值为1600万元（假设不考虑相关税费）。股权投资差额按5年摊销。2001年乙公司实现净利润700万元。
3．乙公司在2002年1月1日根据技术进步越来越快的形势，对1999年6月购入的一台大型电子设备的折旧方法由直线法改为年数总和法。已知设备的原值为560万元，预计净残值率为4%，预计使用年限为5年。 
4．2002年乙公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入500万元，合同总成本预计350万元。本工程于2002年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。
（1）2002年末实际投入工程成本120万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款140万元，实际收到工程结算款125万元。
（2）2002年末预计完工进度为30%，并据此确认收入。
（3）2003年2月1日，乙企业收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2002年末，工程完工进度应为25%（2002年报表在2003年4月15日经批准报出）。
5．2002年乙公司实现净利润600万元。
要求：
1．对乙公司2002年变更折旧方法作出账务处理；对承建办公楼工程作出账务处理；
2．对甲公司2000年、2001年和2002年的投资业务作出账务处理。
（二）答案：
1．乙公司的帐务处理
（1） 乙公司在2002年会计政策变更的处理
1） 首先计算由于会计政策变更产生的累积影响数
累积影响数计算表
年度
 按直线法计提折旧
 按年数总和法计提折旧
 所得税前差异
 所得税影响
 累积影响数

1999
 537600
 896000
 -358400
 -118272
 -240128

2000
 1075200
 1612800
 -537600
 -177408
 -360192

2001
 1075200
 1254400
 -179200
 -59136
 -120064

合计
 2688000
 3763200
 -1075200
 -354816
 -720384

计算结果表明，由于会计政策变更，使2001年末的净利润累计减少了720384元。
（注：每年直线法折旧额=5600000*96%/5=1075200；
年数总和法折旧额：第一年 5600000*96%*5/15=1792000
第二年 5600000*96%*4/15=1433600
第三年 5600000*96%*3/15=1075200 
　
 上半年折旧
 下半年折旧
 全年

1999年
 　
 896000
 896000

2000年
 896000
 716800
 1612800

2001年
 716800
 537600
 1254400